初级会计实务会计分录总结(全)

　最全 第－章：资产 第－节：货币资金 1 1 ．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行

　借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：银行存款 2 2 ．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等

　借：原材料 应交税费－应交增值税(进项) 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 3 3 ．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款

　借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项) 4 4 ．退回多余的银行汇票

　借：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 5 5 ．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品

　借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 6 6 ．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票

　借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 7 7 ．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费

　借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 8 8 ．现金盘盈

　借：库存现金（银行存款）

　 贷：待处理财产损益 批准后；借：待处理财产损益

　 贷：其他应付款

　 营业外收入(无法查明原因) 9 9 ．现金短缺；

　借：待处理财产损益

　 贷：库存现金（银行存款）

　批准 后；借：其他应收款-XX

　 管理费用(无法查明原因) 贷：待处理财产损益 第二节：交易性金融资产 1 1 ．取得时：借：交易性金融资产－成本

　应收利息(应收股利)

　投资收益

　贷：银行存款(其他货币资金－存出投资款) 2 2 ．确认股利和利息收入：

　（1 1 ）收到买价中包含的股利和利息

　借：银行存款（其他货币资金－存出投资款）

　贷：应收股利（应收利息）

　（2 2 ）持有期间享有的股利和利息

　借：应收股利（应收利息）

　贷：投资收益 3 3 ．收到股利和利息：借：银行存款

　贷：应收股利（应收利息）

　4 4 ．公允价上升：借：交易性金融资产－公允价值变动

　贷：公允价值变动损益 5 5 ．公允价下降：借：公允价值变动损益

　贷：交易性金融资产－公允价值变动 6 6 ．出售：

　投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额 （1 1 ）按售价与账面余额之差确认投资收益

　借：银行存款 贷：交易性金融资产－成本 交易性金融资产－公允价值变动

　 投资收益 （2 2 ）按初始成 本与账面余额之差确认投资收益、损失

　借：（贷）公允价值变动损益

　贷：（借）投资收益 第三节：应收及应付款项 一．应收票据 1 1 ．应收票据( ( 因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据) )

　借：应收票据 贷：应收账款 2 2 ．企业销售商品取得的商业汇票

　借：应收票据（面值）

　贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项税额) 3 3 ．收回款项

　借：银行存款 贷：应收票据

　 4 4 ．到期未收回

　借：应收账款 贷：应收票据

　5 5 ．应收票据转让（未到期背书转让）

　借：原材料／材料采购／库存商品 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 如有差额“借”后“贷”银行存款 6 6 ．票据贴现

　借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 二．应收账款

　1 1 ．应收账款( ( 销售商品提供劳务收取的款项（赊销）) )

　借：应收账款 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额)

　2 2 ．代垫运费

　借：应收账款 贷：银行存款 ３．收回货款

　借：银行存款

　贷：应收账款 ４．发生现金折扣

　借：银行存款

　 财务费用 贷：应收账款 ５．改用商业汇票结算

　借：应收票据

　贷：应收账款

　三．预付账款

　１．预付账款( ( 向单位预付款项) )

　借：预付账款

　 贷：银行存款 ２．收到所购物资

　借：原材料／材料采购／库存商品

　 应交税费－应交增值税(进项税额)

　 贷：预付账款 ３．补足款项（预付< < 货款 ）

　借：预付账款

　 贷：银行存款 ４．收回多余款项（预付> > 货款 ）

　借：银行存款

　 贷：预付账款 ５．其他应收款

　发生时：借：其他应收款

　 贷：材料采购／银行存款 收回时：借：银行存款

　 贷：其他应收款 ６．应收账款的减值

　当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 应收账款坏账准备余额＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）

　直接法( ( 确认坏账) ) ：

　借：资产减值损失－坏账损失

　 贷：应收账款 备抵法：

　1 1 ．正数－补提

　计提坏账准备

　借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备 负数－冲销

　冲减多计提坏账准备

　借：坏账准备 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 2 2 ．应收款项作坏账转销

　发生坏账

　确认

　借：坏账准备 贷：应收账款 3 3 ．已确认的坏账又收回

　借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或借：银行存款

　贷：坏账准备 第四节：存货 ( ( －) ) 存货的账务处理( ( 以原材料为例) )

　存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本 采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用 1 1 ．按实际成本核算

　(1) 购入原材料的账务处理

　①款付货已到 借：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ②款付货未到

　借：在途物资 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ③货到款未付

　A A ．收到发票

　借：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 B B ．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回

　借：原材料(暂估价值) 贷：应付账款(暂估价值) 下月初做相反分录

　借：应付账款 贷：原材料 ( ( ２) ) 发出原材料的账务处理

　借：生产成本(产品领用材料) 制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：原材料 2 2 ．按计划成本核算

　(1) 采购材料时按实际成本入账

　借：材料采购(实际成本) 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(等) (2) 材料 入库时按计划成本入账

　借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本) (3) 结转入库材料的成本差异

　超支差 借：材料成本差异(超支差)

　贷：材料采购 节约差

　借：材料采购 贷：材料成本差异(节约差) (4) 发出材料时－律按计划成本

　借：生产成本(产品领用材料) 制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：原材料(计划成本) (5) 结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额

　差异率= [月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本]×100％ 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额 超支差

　借：生产成本(产品领用材料) ―基本生产成本

　 ―辅助生产成本 制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：材料成本差异(超支差) (6) 包装物

　生产领用包装物

　借：生产成本 材料成本差异(借方或贷方) 贷：周转材料－包装物 随同商品出售不单独计价的包装物

　借：销售费用（实际成本）

　贷：周转材料－包装物 按其差额 ”

　借 ” 或 ” 贷 ” 材料成本差异

　随同商品出售单独计价的包装物

　①出售单独加加包装物

　借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　②结转所售单独计价包装物的成本

　借：其他业务成本 贷：周转材料－包装物

　 材料成本差异 (7)低值易耗品 五五摊销法

　领用

　借：周转材料－低值易耗品 贷：周转材料－低值易耗品－在库 领用时摊销其价值的一半

　借：制造费用 贷：周转材料－低值易耗品－摊销 报废时摊销其价值的一半

　借：制造费用 贷：周转材料－低值易耗品－摊销 同时

　借：周转材料－低值易耗品－摊销 贷：周转材料－低值易耗品－在用 (8) 委托加工物资

　发出物资

　发出材料时：

　 借：委托加工物资（实际）

　贷：原材料（计划）

　或“借”或“贷”材料成本差异 借方 节约 贷方 超支 支付加工费、运杂费等：

　借：委托加工物资

　应交税费－应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款 材料成本差异 加工完成验收入库

　商品入库时：

　借：原材料（计划）/周转材料－低值易耗品 贷：委托加工物资 或“借”或“贷”材料成本差异 (9) 库存商品

　验收入库商品

　借：库存商品 贷：生产成本 销售商品

　借：主营业务收入 贷：库存商品 月末，应分摊己销商品的进销差价

　借：商品进销差价 贷：主营业务成本 商品流通企业发出存货

　①毛利率法

　销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（１－毛利率）

　期末存货成本＝期初存货成本－本期销售成本 ②售价金额法

　本期销售产品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊进销差价 期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本 本期销售商品的成本（进价）

　进价率＝（期初进价＋本期销售商品的实际成本（进价））/（期初售价＋本期购入的售价）×100％ 本期销售成本＝本期收入（售价）×进价率 ( ( 二) ) 存货的清查

　盘

　盈

　批准前

　借：原材料(等)

　 贷：待处理财产损溢

　 盘

　亏

　借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额转出)批准后

　借：待处理财产损溢

　贷：管理费用(无法查明原因)

　 借：原材料（残料入库）

　 其他应收款（保险或过失赔偿）

　 管理费用（一般经营损失）

　 营业外支出（非常损失）

　贷：待处理财产损溢 附注：非常损失材料要负担增值税

　借：营业外支出 贷：待处理财产损益－待处理流动资产损益

　应交税费－应交增值税（进项税额转出）

　( ( 三) ) 存货减值

　可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和以及相关税费 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 存货跌价准备的会计处理：

　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提）

　借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额

　借：存货跌价准备 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备

　借：存货跌价准备 贷：主营业务成本／其他业务成本 ( ( 四) ) 存货发出计价方法

　a a ．个别计价法

　b b ．先进先出法

　c c ．全月一次加权平均法

　加权平均单价＝实际成本/存货数量 发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价 d d ．移动平均法

　存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量＋本次进货数量）

　本次发出 存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 第五节：长期股权投资 一．采用成本法核算的长期股权投资的账务处理

　1 1 ．长期股权投资初始投资成本的确定（取得长期股权投资）

　借：长期股权投资

　 应收股利(实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷：银行存款 2 2 ．长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润

　借：应收股利

　 贷：投资收益

　3 3 ．长期股权投资的处置

　借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资

　 投资收益(差额)

　 应收股利(尚未发放的现金股利或利润) 二．采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　1 1 ．取得长期股权投资

　借：长期股权投资－成本 贷：银行存款 2. 初始成本< < 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

　借：长期股权投资－成本

　贷：银行存款

　营业外收入 3 3 ．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损

　实现净利

　借：长期股权投资－损益调整

　 贷：投资收益 宣告现金股利

　借：应收股利

　 贷：长期股权投资－损益调整 发生 亏损 借：投资收益

　 贷：长期股权投资－损益调整 发生亏损作相反分录

　4 4 ．持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

　所有者权益变动

　增加

　 借：长期股权投资－其他权益变动

　贷：资本公积－其他资本公积 减少

　 借：资本公积－其他资本公积 贷：长期股权投资－其他权益变动 长期股权投资减值

　借：资产减值损失

　 贷：长期股权投资减值准备 减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　5 5 ．长期股权投资的处置

　借：银行存款 资本公积－其他资本公积 贷：长期股权投资－成本

　 －损益调整

　 －其他权益变动

　 投资收益 第六节：固定资产及投资性房地产 ( ( 一) ) 固定资产

　1 1 ．取得固定资产

　(1) ．外购

　( ( 不需要安装) )

　购入设备

　借：固定资产

　 应交税费－应交增值税(进项税额)

　 贷：银行存款 ( ( 需要安装) )

　购入进行安装

　借：在建工程

　 应交税费－应交增值税(进项税额)

　 贷：银行存款 支付安装费

　借：在建工程

　贷：银行存款 交付使用

　借：固定资产 贷：在建工程 (2) ．建造固定资产

　①自 营工程

　购入物资

　借：工程物资

　 贷：银行存款 领用物资

　借：在建工程

　 贷：工程物资 领用原材料

　借：在建工程

　 贷：原材料

　 应交税费－应交增值税(销项税额) 领用库存商品

　借：在建工程

　 贷：库存商品 应交税费－应交增值税(销项税额) 支付其他费用 借：在建工程

　贷：银行存款/应付职工薪酬

　达到使用状态

　借：固定资产

　 贷：在建工程 ②出包工程 支付工程款

　借：在建工程

　 贷：银行存款 补付款

　借：在建工程

　贷：银行存款 达到使用状态

　借：固定资产

　 贷：在建工程 2. 固定资产折旧方法

　a. 年限平均法

　年折旧率＝（１－预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％ 月折旧率＝年折旧率/12 b. 工作量法

　单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（１－预计净残值率）]/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 c. 双倍余额递减法

　折旧率＝２/预计使用年限×100％（直线折旧率的两倍）

　折旧额＝固定资产账面净值×折旧率年折旧率 最后两年 （固定资产账面净值－预计净残值）/２ d. 年数总和法

　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100％ 折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率 3 3 ．固定资产折旧

　借：在建工程

　 其他业务成本

　 制造费用

　 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 4 4 ．固定资产的后续支出

　( ( 符合资本化) )

　借：在建工程 贷：固定资产 达到使用状态

　借：固定资产

　 贷：在建工程 ( ( 不符合资本化) )

　借：管理费用

　 销售费用 贷：银行存款等 5 5 ．固定资产的处置

　(1) ．固定资产转入清理

　借：固定资产清理

　 累计折旧

　 固定资产减值准备 贷：固定资产 (2) ．发生清理费用等

　借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费－应交营业税 (3) ．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

　借：银行存款／原材料／其他应收款（保险赔行或过时赔偿）

　贷：固定资产清理 (4) ．净损失（自然灾害）

　借：营业外支出 贷：固定资产清理

　(5) ．净收益（自然灾害）

　借：固定资产清理 贷：营业外收入 (6) ．生产期间正常处理

　借：营业外支出－处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 6 6 ．固定资产清查

　盘盈

　批准前

　借：固定资产

　 贷：以前年度损益调整 批准后

　借：以前年度损益调整

　 贷：盈余公积－法定盈余公积 利润分配－未分配利润

　 确认应交所得税

　借：以前年度损益调整 贷：应交税费－应交所得税 盘亏

　批准前

　借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准后

　借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢

　7 7 ．固定资产减值

　借：固定资产减值损失－计提的固定资产减值准备

　 贷：固定资产减值准备 ( ( 二) ) 投资性房地产

　(1) ．取得

　借：投资性房地产

　 贷：银行存款／在建工程 (2) 后续计量

　( ( 成本模式) )

　①计提折旧

　借：主营业务成本/其他业务成本

　 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　②收到租金

　借：其他业务收入

　 贷：银行存款

　③减值

　借：固定资产减值损失－计提的投资性房地产减值准备

　 贷：投资性房地产减值准备 ( ( 公允价值模式) )

　① ① 取得

　借：投资眭房地产－成本

　 ② ②

　 贷：开发成本 ②公允价值上升

　借：投资性房地产－公允价值变动

　 贷：公允价值变动损益

　 ( ( 下降则相反) )

　(3) ．处置

　(成本模式) ①处置收入

　借：银行存款 贷：主营业务成本/其他业务成本 ②结转处置成本

　借：主营业务成本/其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计折旧（摊销）

　投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

　( ( 公允价值模式) )

　①处置收入

　借：主营业务成本/其他业务成本 贷：其他业务收入

　②结转处置成本

　借：其他业务成本 贷：投资性房地产－成本

　 －公允价值变动 同时

　借：公允价值变动损益

　 贷：其他业务成本 变更 成本可转变为公允价值

　 公允价值不可转变为成本

　第七节：无形资产及其他资产 1 1 无形资产的取得

　外购的无形资产

　借：无形资产 贷：银行存款 白行研究开发的无形资产：

　(1) 发生 的研发支出，不满足资本化条件的

　借：研发支出－费用化化支出 贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬等 期末

　借：管理费用 贷：研发支出－费用化支出 (2) 发生的研发支出，满足资本化确认条件的

　借：研发支出－资本化支出

　 贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的

　借：无形资产 贷：研发支出－资本化支出 2 2 无形资产的摊销

　借：管理费用/制造费用／其他业务成本等 贷：累计摊销 注：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值－般视为零。无形资产应自可 供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　3 3 无形资产的处置

　借：银行存款等 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(借方差额) 贷：无形资产 应交税费

　 营业外收入(贷方差额) 4 4 无形资产的减值

　借：资产减值损失－计提的无形资产减值准备

　 贷：无形之产减值准备 注：无形资产减值损失－经确认，在以后会计期间不得转回。

　5 5 其他资产

　发生

　借：长期待摊费用

　 贷：银行存款 摊销

　借：管理费用、销售费用

　 贷：长期待摊费用

　第二章：负债 第一节：短期借款 ( ( 一) ) 短期借款的核 算

　1 1 ．企业从银行取得短期借款

　借：银行存款 贷：短期借款(本金) 2 2 ．利息的账务处理

　(1) 利息分期支付到期还本或到期－次还本付息且数额较大

　①．计提利息时

　借：财务费用

　 贷：应付利息 ②．支付利息时

　借：应付利息

　 财务费用(最后－期利息) 贷：银行存款 (2) 如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期－次支付、且数额较小，可不计提，在实际支付利息时直接计入当期损益。

　3 3 ．到期还款

　借：短期借款(本金)

　 财务费用(利息) 贷：银行存款 第二节：应付及预收款项 一．应付账款

　( ( １) ) 发生应付账

　企业购入材料、商品和提供劳务

　1．借：原材料／库存高品等

　 应交税费－应交增值税(进项税额) 货：应付账款 2．借：生产成本／管理费用等 货：应付账款 ( ( ２) ) 偿还应付账款

　借：应付账款 贷：银行存款／应付票据等 ( ( ３) ) 转销应付账款

　借：应付账款

　 贷：营业外收入 二．应付票据

　( ( －) ) 不带息应付票据的账务处理

　1 1 ．发生应付票据

　(1) 购买材料、商品和接受劳务

　借：原材料／库存商品等 应交税费－应交增值税(进项税额)

　贷：应付票据 (2) 支付银行承兑汇票手续费

　借：财务费用

　 贷：银行存款 2 2 ．偿还应付票据

　借：应付票据

　 贷：银行存款 3 3 ．转销应付票据

　(1) 应付商业承兑汇票到期无力支付

　借：应付票据

　 贷：应付账款 (2) 应付银行承兑汇票到期无力支付

　借：应付票据

　 贷：短期借款 ( ( 三) ) 带息应付票据的账务处理

　1 1 ．计算应付利息

　借：财务费用

　 贷：应付票据 2 2 ．支付票据利息

　借：应付票据

　 贷：银行存款 3 3 ．开出带息商业票抵付前欠贷款

　借：应付账款

　 贷：应付票据 三、应付利息

　借：财务费用 贷：应付利息

　 借：应付利息

　贷：银行存款等 四、预收账款

　( ( －) ) 预收购货单位款项

　借：银行存款 贷：预收账款 ( ( 二) ) 销售实现

　借：预收账款

　 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额) ( ( 三) ) 收到购货单位补付款项

　借：银行存款

　 贷：预收账款 ( ( 四) ) 向购货单位退回其多付款项

　借：预收账款

　 贷：银行存款 ( ( 五) ) 预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。

　第三节：应付职工薪酬 ( ( －) ) 确认应付职工薪酬：

　应付职工薪酬－工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利 (1) 生产部门人员的职工薪酬

　借：生产成本／制造费用／劳务成本 贷：应付职工薪酬 (2) 管理、销售部门人员的职工薪酬

　借：管理费用／销售费用 贷：应付职工薪酬 (3) 工程、研发人员的职工薪酬

　借：在建工程／研发支出 贷：应付职工薪酬 (4) 将房屋等资产无偿提供职工使用时

　借：生产成本／制造费用／劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （自产产品－公允价值

　房屋－折旧

　租赁－租金）

　( ( 二) ) 发放职工薪酬

　(1) 向职工支付工资、奖金、津贴等

　借：应付职工薪酬 贷：库存现金／银行存款 (2) 从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费

　借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 (3) 从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税

　借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税 (4) 发放非货币性福利

　借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（市价）

　应交税费－应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四节：应缴税费 一．增值税

　1 1 ．－般纳税人

　(1) 购买商品接受劳务

　借：应交税费－应交增值税(进项) 贷：银行存款／应付账款 (2) 销售商品提供劳务

　借：银行存款／应收账款

　 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项税额) (3) 视同销售行为

　借：在建工程／长期股权投资／营业外支出 贷：应交税费－应交增值税(销项) (4) 货物、材料等非常损失改变用途（进项税额转出）

　借：待处理财产损溢／在建工程／应付职工薪酬 贷：应交税费－应交增值税(进项税额转出) (5) 发生出口退税

　借：其他应收款 贷：应交税费－应交增值税(出口退税) (6) 交纳时

　借：应交税费－应交增值税

　(已交税金) 贷：银行存款／库存现金 2 2 小规模纳税人

　无进项可言

　借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税 二．消费税

　1 1 销售应税消费品

　借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 2 2 自产自用

　借：固定资产／在建工程／营业外支出／应付职工薪酬 贷：应交税费－应交消费税 3 3 委托加工物资

　(1) 收回后直接销售将其计入“委托加工物资成本”

　借：委托加工物资/生产成本等 贷：应付账款/银行存款等 (2) 收回后继续生产

　借：应交税费－应交消费税 贷：应付账款/银行存款等 4 4 自产产品用于对外投资，分配给职工等

　借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 5 5 金银首饰

　借：营业税金及附加 贷：应缴税费－应缴消费税 三．营业税

　1 1 发生应税行为，销售不动产

　借：营业税金及附加／固定资产清理 贷：应交税费－应交营业税 实际交纳

　借：应缴税费－应交营业税

　贷：银行存款 2 2 无形资产

　借：银行存款 累计摊销／无形资产减值准备 贷：无形资产

　 应交税费－应交营业税

　 营业外收支（差额）

　四．资源税、城建税、教育费附加

　1 1 应缴资源税

　对外销售应税产品

　借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交资源税 自产自用

　借：生产成本/制造费用 贷：应交税费－应缴资源税 2 2 城市建设维护税

　借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费－应交城市建设维护税 实际上交

　借：应交税费－应交城市建设维护税 贷：银行存款 3 3 教育费附加

　借：营业税金及附加 贷：应交税费－应缴教育费附加 五．应交土地增值税

　企业转让土地

　借：固定资产清理／银行存款 贷：应交税费－应交土地增值税 无形资产

　借：银行存款 贷：应交税费－应交土地增值税 无形资产（冲销土地使用权的账面价值）

　差额

　营业外支出

　或

　营业外收入

　六．房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

　借：管理费用 贷：应交税费－相关科目 七．个人所得税

　借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税 第五节：应付股利及其他应付款 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给分配给投资者的现金股利或利润。

　1 1 确定应付给投资者的现金股利或利润时

　借：利润分配－应付现金股利或利润 贷：应付股利 2 2 向投资者实际支付现金股利或利润时

　借：应付股利 贷：银行存款 ( ( 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。) )

　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费 、应付股利等经营活动以外的其他应付各项应付、暂付的款项。

　其主要内容包括：

　(1)应付的各种赔款、罚款， (2)应付的出租包装物租金， (3)应向职工收取的各种垫付款项， (4)存出保证金，租入包装物支付的押金， (5)其他应收款，暂付款项。

　1 1 企业发生其他各种应付、暂付款项时

　借：管理费用等 贷：其他应付款 2 2 支付或退还其他各种应付、暂付款时

　借：其他应付款 贷：银行存款 第六节：长期借款 1 1 、借入长期借款

　借：银行存款 贷：长期借款 差额

　 “借”或“贷”长期借款－利息调整 利息 属于筹建期间

　 计入管理费用 属于生产经营期间

　 计入财务费用 长期借款用于构建固定资产 其尚未达到可使用状态前 计入在建工程成本 固定资产达到可使用状态 计入财务费用 应该付的利息

　借：应付利息 贷：银行存款 2 2 、归还长期借款

　借：长期借款 贷：银行存款 3 3 、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

　借：长期借款(账面余额) 贷：银行存款(实际支付的价款)

　 资本公积－接受现金捐赠(债务账面余额大于实际支付价款的差额) 4 4 、以短期投资清偿债务

　借：长期借款(账面余额) 短期投资跌价准备(已计提的跌价准备) 营业外支出－债务重组损失(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：短期投资(账面余额)

　 银行存款(支付的相关费用)

　 应交税金(应交的相关税金)

　 资本公积－其他资本公积(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额) 5 5 、以存货清偿债务

　借：长期借款(账面余额)

　 存货跌价准备(已计提的跌价准备)

　 营业外支出－债务重组损失(存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差

　额) 贷：库存商品(账面余额)

　 原材料(账面余额)

　 应交税金－应交增值税(销项税额)

　 银行存款(支付的相关费用)

　 应交税金(应交的其他相关税金)

　 资本公积－其他资本公积(存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额) 6 6 、以固定资产清偿债务

　借：固定资产清理(账面价值)

　 累计折旧(已提折旧)

　 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷：固定资产(原价) 发生清理费用

　借：固定资产清理 贷：银行存款 借：长期借款(账面余额)

　 营业外支出－－债务重组损失 贷：固定资产清理(“固定资产清理”科目的余额)

　 资本公积－－其他资本公积 7 7 、以长期投资清偿债务

　借：长期借款(账面余额)

　 长期投资减值准备(已计提的减值准备)

　 营业外支出－债务重组损失(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：长期股权投资(投资的账面余额)

　 长期债权投资(投资的账面余额)

　 银行存款(支付的相关费用)

　 应交税金(应交的相关税金)

　 资本公积－其他资本公积(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额) 8 8 、以无形资产清偿债务

　借：长期借款(账面余额)

　 无形资产减值准备(已计提的减值准备)

　 营业外支出－债务重组损失(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：无形资产(账面余额)

　 银行存款(支付的相关费用)

　 应交税金(应交的相关税金)

　 资本公积－其他资本公积(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额) 9 9 、以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务

　借：长期借款(现金支付的部分) 贷：银行存款 以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理

　10 、以债务转为资本

　借：长期借款(账面余额) 贷：实收资本(或股本)(债权人放弃债权而享有的股权的份额)

　 资本公积－资本(或股本)溢价 11 、以修改其他债务条件进行债务重组，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额

　借：长期借款 贷：资本公积－－其他资本公积 1 12 2 、将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款

　借：长期借款(账面余额) 贷：资本公积－－其他资本公积 13 、发生的利息、汇兑损失等借款费用

　借：长期待摊费用

　 财务费用

　 在建工程 贷：长期借款 第七节：应付债券及长期应付款 一．应付债券

　1 1 ．发行债券

　借：银行存款 贷：应付债券－面值 差额

　“借”或“贷” 应付债券－利息调整 2 2 ．发生债券利息

　借：在建工程

　 贷：应付债券．应计利息 3 3 ．支付利息

　借：应付利息

　 贷：银行存款 4 4 ．计提利息

　借：财务费用

　 贷：应付利息 5 5 ．债券还本付息

　借：应付债券－面值

　 应计利息 贷：银行存款 二．长期应付款

　1 1 ．融资租入固定资产

　借：在建工程/固定资产(租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

　 贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　 银行存款(相关直接费用) 为确认融资费用( ( 差额，可在贷方也可在借方) )

　支付 借：长期应付款

　 贷：银行存款 2 2 ．具有融资性质的延期付款购买资产

　借：固定资产/在建工程(购买价款的现值)

　 贷：长期应付款/其他应付款(实际应支付价款总额) 为确认融资费用( ( 差额，可在贷方也可在借方) )

　第三章：所有者权益 第一节：实收资本 一．接受现金资产投资

　( ( １) ) 股份有限公司以外的企业接受资产投资

　借：银行存款 贷：实收资本(按出资比例或出资额确定其结构比例) ( ( ２) ) 股份有限公司接受现金资产投资

　借：银行存款(发行价)

　贷：股本(面值) 贷方差额计入

　资本公积－股本溢价

　二. . 接受非现金资产投资

　1. 接受固定资产

　借：固定资产(投资合同或协议约定价)

　 贷：实收资本 2. 接受材料物资

　借：原材料(投资合同或协议约定价) 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 3. 接受无形资产

　借：无形资产(投资合同或协议约定价)

　 贷：实收资本 2 2 实收资本增加变动

　追加投资

　借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本（股本）

　差额计入资本公积 资本公积和盈余公积转增资本

　借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本（股本）

　用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25 ％。

　3 3 实收资本减少变动

　回购 借：库存股（股数×价格）

　 贷：银行存款 注销 借：股本（股数×面值）

　 贷：库存股

　 资本公积

　 盈余公积

　 未分配利润 差额计入“资本公积－－股本溢价”。注销时，注销股的账面价值与所购库存股的差额冲减股本溢价差额，股本溢价不足的，再冲减盈余公积直至未分配利润资

　当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积

　回购 借：库存股

　 贷：银行存款 注销 借：股本

　 贷：库存股

　 资本公积－资本溢价 第二节：资本公积 1 1 ．有限责任公司接受现金资产投资，实际投入的金额超过其注册资本中所占份额的部分，即资本溢价

　借：银行存款 贷：实收资本

　 资本公积－资本溢价 2 2 ．股份有限公司溢价发行股票

　借：银行存款 贷：股本

　 资本公积－股本溢价 注意：发行股票相关的手续费、佣金的交易费用，如果是溢价发行的，从溢价发行中抵扣，冲减资本公积( ( 股本溢价无溢价发行股票或溢价发行金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分

　配利润

　发行费用

　借：资本公积－资本溢价

　 贷：银行存款

　盈余公积

　 未分配利润 3 3 ．其他资本公积

　其他资本公积是指除资本溢价( ( 或股本溢价) ) 项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

　(1) 常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：

　借：长期股权投资 贷：资本公积－其他资本公积(或反分录) (2) 如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。

　借：资本公积－其他资本公积 贷：投资收益(或反分录) 4 4 ．资本公积转增资本的会计处理

　借：资本公积 贷：实收资本(或股本) 第三节：留存收益 留存收益包括未利润分配和盈余公积

　－、利润分配

　利润分配是对企业当年可供分配的利润所进行的分配

　可供分配的利润= = 当年实现的净利润+ + 年初 未分配利润( ( 一年初未弥补的亏损 )+ 其他转入

　1 1 结转实现的净利润

　(1) 结转本年利润

　借：本年利润

　 贷：利润分配－未分配利润 (2) 提取法定盈余公积

　借：利润分配－提取法定盈余公积

　 贷：盈余公积 (3) 宣告发放新金股利

　借：应付现金股利

　 贷：应付股利 同时结转利润分配各明细科目

　借：利润分配－未分配利润 贷：利润分配－提取法定盈余公积 －应付现金股利 二、盈余公积

　1 1 提取法定盈余公积、任意盈余公积

　借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积 贷：盈余公积－法定盈余公积

　 －任意盈余公积 2. 用盈余公积弥补亏损

　借：盈余公积

　贷：利润分配－盈余公积补亏 3 3 ．盈余公积转增资本

　借：盈余公积

　 贷：股本／实收资本 4. 用盈余公积发放现金股利或利润

　(1) 宣告分派股利

　借：盈余公积

　 贷：应付股利 (2) 支付股利

　借：应付股利

　 贷：银行存款

　第四章：收入 第一节：销售商品收入 1 1 一般销售业务

　确认

　借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额) 结转

　 借：主营业务成本

　 贷：库存商品 2 2 已经发出但不符合收入确认条件的商品

　发出

　借：发出商品

　 贷：库存商品 纳税义务

　借：应收账款 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

　确认收入

　借：应收账款

　 贷：主营业务收入 结转成本

　借：主营业务成本

　 贷：发出商品 3 3 现金折扣

　赊销

　借：应收账款（总价）

　 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　结转

　借：主营业务成本

　 贷：库存商品 收入货款

　借：银行存款

　 贷：应收账款

　 财务费用 4 4 销售折让（已经确认销 售收入）

　销售实现时

　借：应收账款

　贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　 借：主营业务成本

　贷：库存商品 发生销售折让

　借：主营业务收入（这让金额）

　 贷：应收账款 应交税费－应交增值税（销项税额）

　实际收到款项

　借：银行存款

　 贷：应收账款 5 5 销售退回

　没有确认收入的

　发出商品

　借：发出商品

　 贷：库存商品 退回

　 借：库存商品

　 贷：发出商品 已经确认收入的

　冲减收入

　借：主营业务收入

　 贷：应收账款等 应交税费－应交增值税（销项税额）

　冲减成本 借：库存商品

　主营业务成本 6 6 预收款方式销售商品

　预收货款

　借：银行存款

　 贷：预收账款 发出商品

　借：预收账款

　贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　同时

　借：主营业务成本

　 贷：库存商品 7 7 采用支付手续费方式委托代销商品

　委托方

　发出代销商品

　借：委托代销商品

　 贷；库存商品 确认收入

　借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　结转成本

　借：主营业务成本 贷：委托代销商品 结算货物

　借：银行存款 贷：应收账款 受托方

　收到商品

　借：委托代销商品 贷：代销商品款 对外销售

　借：银行存款 贷：委托代销商品 应交税费－应交增值税（销项税额）

　收到增值税专用发票

　借：应交税费－应交增值税（销项税额）

　贷：应付账款 计算货款计算代销手续费

　借：代销商品款 贷：银行存款

　 应付账款（税款）

　其他业务收入（手续费收入）

　8 8 销售材料等存货

　取得原材料销售收入

　借：银行存款

　 贷：其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

　结转已销售材料的实 际成本

　借：其他业务成本 贷：原材料 第二节：提供劳务收入 1. 提供劳务收入的核算

　(1) 在同－会计期间内开始并完成的劳务

　①－次完成的劳务及确认收入及相关的成本

　借：应收账款/银行存款

　 贷：主营业务收入 借：主营业务成本

　 贷：银行存款 ②需花费－段时间但在同－会计期间发生的劳务（发生有关支出）

　借：劳务成本

　贷：银行存款等 完成确认劳务收入并结转成本

　借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入

　 借：主营业务成本

　 贷：劳务成本 (2) 在不同的会计期间的劳务确认，按完工百分比法确认

　本期确认 的收入= = 劳务总成本* * 本期末止劳务的完工进度－以前期间己确认的收入

　本期确认的费用= = 劳务总成本* * 本期末止劳务的完工进度－以前年度己确认的费用

　提供劳务能够可靠估计的会计处理

　①发出劳务

　借：劳务成本 贷：银行存款 ②确认收入

　借：应收账款等

　 贷：主营业务收入等 ③结转成本

　借：主营业务成本等 贷：劳务成本 2 2 ．提供劳务收入不能可靠估计的会计处理

　(1) 已经发生劳务成本预计全部能够得到补偿的。按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转成本

　借：劳务成本 贷：银行存款 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 (2) 已经发生劳务成本预计部分能够得到补偿的

　借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 (3) 发生劳务成本预计全部能够得到补偿的，应发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入

　借：劳务成本

　 贷：预收账款 借：主营业务成本

　 贷：劳务成本 第三节：让渡资产使用权收入 一次支付。没有后续服务

　借：银行存款 贷：其他业务收入 提供后续服务，确认使用费收入

　借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入 计提摊销 借：其他业务成本

　 贷：累计摊销 第四节 ：政府补贴收入 一．与资产相关的政府补助

　1 1 ．收到时

　借：银行存款／其他应收款

　贷：递延收益 2 2 ．分配时

　借：递延收益

　贷：营业外收入 二．与收益相关的政府补助

　1 1 ．用于补偿以后期间相关费用或损失，收到时

　借：银行存款／其他应收款

　 贷：递延收益 发生时

　借：递延收益

　 贷：营业外收入 2 2 ．用于补偿已发生的相关费用或损失，收到时

　借：银行存款／其他应收款

　 贷：营业外收入 第五章：费用 －. . 营业成本

　( ( － ). 主营业务 成本

　1 1 ．销售实现时

　借：银行存款

　 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额)

　借：主营业务成本

　 贷：库存商品 2 2 ．期末结转损益

　借：本年利润

　 贷：主营业务成本 3 3 ．销售产品时

　借：应收账款

　 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额)

　借：主营业务成本

　 贷：库存商品－甲产品 4. 销售退回时

　借：主营业务收入

　 应交税费－应缴增值税(销项税额)

　 贷：应收账款

　 借：库存商品－甲产品

　 贷：主营业务成本 5 5 ．设备安装

　借：银行存款

　 贷：主营业务收入

　借：主营业务成本

　 贷：银行存款等 6. 若安装业务需花费－段时间才能完成 (1) 第－次发生劳务支出

　借：劳务成本

　 贷：银行存款等 (2) 安装完成并结转成本

　 借：银行存款 贷：主营业务收入

　借：主营业务成本

　 贷：劳务成本 (3) 期末结转本年利润

　借：本年利润

　 贷：主营业务成本 7. 销售收入实 现时

　借：应收账款

　 贷：主营业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额)

　 借：主营业务成本

　 贷：库存商品 8. 发生销售折让时

　借：主营业务收入

　 应缴税费－应缴增值税(销项税额)

　 贷：应收账款 9. 收到账款时

　借：银行存款

　 贷：应收账款

　( ( 二 ). 其他业务成本

　1 1 ．销售实现时

　借：银行存款

　 贷：其他业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额)

　借：其他业务成本

　 贷：原材料 2 2 ．期末结转到 本年利润

　借：本年利润

　 贷：其他业务成本 3. 将自行开发完成的专利技术出租：

　(1) 每月摊销时

　 借：其他业务成本

　 贷：累计摊销 (2) 期末结转到本年利润

　借：本年利润

　 贷：其他业务成本 (3) 出售包装物时

　借：银行存款

　 贷：其他业务收入

　 应交税费－应交增值税(销项税额) (4) 结转成本

　借：其他业务成本

　 贷：周转材料－包装物 (5) 期末结转本年利润

　借：本年利润

　 贷：其他业务成本 (6) 计提折旧

　借：其他业务成本

　 贷：投资性房地产累计折旧 二. . 营业税金及 附加

　1. 应缴消费税额

　借：营业税金及附加

　 贷：应缴税费－应交消费税 2. 交纳消费税时

　借：应缴税费－应交消费税

　 贷：银行存款 3. 收到款项时

　借：银行存款

　 贷：主营业务收入 4. 计算应交营业税

　借：营业税金及附加

　 贷：应交税费－应交营业税 5. 交纳营业税时

　借：应交税费－应交营业税

　 贷：银行存款 6. 计算应交城建税和教育附加时

　借：营业税金及附加

　 贷：应交税费－应交城建税

　 －应缴教育费及附加 7. 实际缴纳城建税和教育费及附加

　借：应缴税费－应交城建税

　 －应交教育费及附加

　 贷：银行存款 三. . 期间费用

　1. 销售费用

　(1) 支付广告费 借：销售费用－广告费

　 贷：银行存款 (2) 销售部

　借：销售费用(销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费)

　 贷：应付职工薪酬

　 累计折旧

　 银行存款 (3) 销售产品

　借：销售费用－运输费

　 －装卸费

　 贷：银行存款 (4) 支付保险费

　借：销售费用－保险费

　贷：银行存款 (5) 支付销售机构的职工工资

　借：销售费用－工资

　 贷：应付职薪酬 (6) 销售机构职工工资中提取福利

　借：销售费用－职工福利

　 贷：应付职薪酬 (7) 销售机构使用房屋提取折旧

　借：销售费用－折旧费

　 贷：累计折旧 (8) 结转销售费用到本年利润

　借：本年利润

　 贷：销售费用 2. 管理费用

　(1) 招待费

　借：管理费用－业务招待费 贷：银行存款 (2) 咨询 费

　借：管理费用－咨询费

　 贷：库存现金

　借：管理费用

　 贷：应付职工薪酬

　 累计折旧

　 库存现金

　 银行存款 (3) 结转本年利润

　借：本年利润

　 贷：管理费用 3. 财务费用

　(1) 支付短期借款利息

　借：财务费用－利息支出

　 贷：银行存款 (2) 支付的手续费

　借：财务费用－手续费

　 贷：银行存款 (3) 现金折扣提前付款

　借：应付账款

　 贷：财务费用 (4) 短期借款利息支出

　借：财务费用－利息支出

　 贷：应付利息 (5) 结转利润

　借：本年利润

　 贷：财务费用

　第六章：利润 第一节：利润 1 利润计算公式 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

　利润总额＝营业利润＋...